Depreciação contábil -uma ferramenta integral que permite refletir uniformemente nos custos o valor dos ativos adquiridos. Sobre métodos de competência depreciação contábil, bem como sua reflexão sobre as contas contábeis serão descritas em nosso artigo.
O que é depreciação de ativos fixos e intangíveis
Depreciação na contabilidade consiste no reembolso gradual do valor do ativo imobilizado (ativo imobilizado) ou do intangível (ativo intangível) durante um determinado período. Uma descrição dos recursos desse processo está contida no PBU 6/01 “Contabilização de ativos fixos” e PBU 14/2007 “Contabilização de ativos intangíveis”.
Para o procedimento para atribuir objetos ao sistema operacional, consulte o artigo “O que se refere aos ativos fixos de uma empresa?”.
Sujeito às disposições do parágrafo 17 do PBU 6/01, a depreciação não é cobrada pelo ativo:
- de propriedade de organizações sem fins lucrativos
- com propriedades de consumo constantes,
- outro SO, listado no parágrafo 17 da PBU 6/01.
A depreciação de ativos intangíveis não é acumulada apenas por organizações sem fins lucrativos (parágrafo 24 do PBU 14/2007).
Como a depreciação é cobrada na contabilidade
Para calcular a depreciação para o imobilizado, são utilizados os seguintes métodos (parágrafo 18 da PBU 6/01):
- Linear
- Saldo reduzido.
- Pela soma dos números de anos de uso útil.
- Em proporção ao volume de produção.
Para calcular a depreciação de ativos intangíveis, são utilizados todos os métodos acima, exceto o 3º (parágrafo 28 do PBU 14/2007).
Depreciação na contabilidade deve ser feito mensalmente.
IMPORTANTE! As organizações com contabilidade simplificada escolhem independentemente a frequência da depreciação do imobilizado. Além disso, eles também têm o direito de cobrar uma vez por ano (em 31 de dezembro). Essas empresas aceitam depreciação de equipamentos domésticos e industriais ao custo inicial do ativo no momento em que ele foi aceito para a contabilidade (parágrafo 19 do PBU 6/01).
Deve-se ter em mente que a depreciação:
- decorre do mês seguinte à adoção do ativo imobilizado e intangível para fins contábeis,
- termina a partir do mês seguinte à alienação de um ativo fixo, ativo intangível ou redução total do custo inicial para eles,
- não realizado durante o período de conservação do sistema operacional (por um período superior a 3 meses) ou sua restauração (por um período superior a 12 meses).
Para os recursos de acumulação de depreciação para o imobilizado, consulte o artigo “Depreciação do imobilizado em 2016”.
Considere a fórmula para calcular a depreciação anual (por exemplo, SO):
onde: N - taxa de depreciação (1 / SPI × 100%),
AOS - depreciação anual de ativos fixos,
PS - o valor inicial do ativo,
BC - custo de reposição de um ativo,
SPI - vida útil.
A organização adquiriu um computador com um custo inicial de 70.000 rublos. Data de comissionamento - 07.04.2016. Vida útil é de 3 anos. A política contábil fornece uma maneira linear de calcular a depreciação.
Uma entidade deve acumular depreciação a partir de 01/08/2016.
Defina a taxa de depreciação: N = 1/3 × 100% = 33,33%.
Aos montante anual = 70.000 × 33,33% = 23 333,33 rublos.
A quantidade de AOS mensal = 23.333,33 × 1/12 = 1.944,44 rublos.
- O método de resíduo reduzido:
em que: OS - o valor residual do ativo,
K - fator crescente com valor ≤ 3 (estabelecido pela organização).
Usamos as condições do exemplo 1. Nesse caso, a política contábil para calcular a depreciação fornece uma maneira de reduzir o saldo. O valor do coeficiente crescente é definido no nível 2.
A 1ª depreciação será cobrada em agosto de 2016. Nesse caso, o valor residual do ativo será igual ao inicial devido ao fato de a depreciação não ter sido debitada anteriormente.
H = 33,33% (do Exemplo 1).
AOS anual = 70.000 × 33,33% × 2 = 46.662 rublos.
Aos para agosto = 46.662 × 1/12 = 3.888,5 rublos.
Em seguida, defina Aos para setembro.
O SO deve ser calculado pela fórmula: PS - Aos (acumulado anteriormente).
OS = 70.000 - 3.888,5 = 66.111,5 rublos.
AOS anual = 66 111,5 × 33,33% × 2 = 44.069,93 rublos.
Aos para setembro = 44.069,93 × 1/12 = 3.672,49.
Os acordos para os meses seguintes são feitos da mesma forma.
- O método de acordo com a soma dos anos de vida útil:
Aos = PS (BC) × SPIO / SPIS,
onde: SPIO - a vida útil restante,
SPIS - a soma dos anos de uso útil.
As condições iniciais são do Exemplo 1. A política contábil fornece um método para calcular a depreciação com base na soma do número de anos de uso útil.
Defina a soma dos anos de uso útil (SPIS): 1 + 2 + 3 = 6.
SPIO no primeiro ano de operação = 3.
Aos anual = 70.000 × 3/6 = 35.000 rublos.
Aos para agosto = 35.000 × 1/12 = 2.916,67 rublos. (esse valor do Aos permanecerá inalterado durante o primeiro ano de uso do computador).
Aos para o 2º ano serão calculados com base em SPIO = 2.
Aos anual = 70.000 × 2/6 = 23.333,33 rublos.
AOS = 23.333,33 × 1/12 = 1.944,44 rublos.
A depreciação para os períodos seguintes será calculada usando o algoritmo acima, levando em consideração os anos restantes de uso do ativo.
- Cálculo com base no volume de produção:
Aos = O × PS / Ospy,
onde: O - o volume real de produção (trabalho),
Varíola - o volume previsto de produtos (trabalho) para toda a vida útil.
As condições iniciais são do Exemplo 1. O método de acumulação de AOS depende do volume de produção. Em agosto, 15 produtos de software foram testados por um computador, em 10 a 10 de setembro. O recurso planejado para este computador está testando 400 produtos de software.
Defina Aos para agosto. Além disso, O = 15, Ospy = 400.
Aos = 15 × 70.000 / 400 = 2.625 rublos.
Defina Aos para setembro. Nesse caso, O = 10, Ospi = 400.
Aos para setembro = 10 × 70.000 / 400 = 1.750 rublos.
Para obter as nuances de cálculo e depreciação de ativos intangíveis, consulte o artigo “Regras para calcular a depreciação de ativos não circulantes”.
Como manter a contabilidade de amortização
A depreciação do imobilizado é calculada usando a conta 02 “Depreciação do imobilizado”. Os valores acumulados são creditados na conta especificada. Ao mesmo tempo, na correspondência do débito existem contas de despesas que refletem as despesas operacionais do ativo imobilizado depreciável
Assim, o registro contábil terá a seguinte aparência: Dt 20, 23, 25, 26, 44 Ct 02.
Se o ativo imobilizado é arrendado e o arrendamento não está relacionado aos principais negócios da entidade econômica, o registro de depreciação é refletido da seguinte forma: Dt 91,2 Kt 02.
O valor provisionado não é refletido no balanço patrimonial, mas participa do cálculo do indicador da linha 1150 "Ativo imobilizado", formando o valor residual do ativo imobilizado.
A depreciação de ativos intangíveis é refletida na conta 05 “Depreciação de ativos intangíveis” também em correspondência com contas onerosas: Dt 20, 23, 25, 26, 44 Kt 05.
No balanço, os valores provisionados não são mostrados, mas participam do cálculo do indicador da linha 1110 "Ativos intangíveis".
Depreciação na contabilidade praticamente todas as entidades comerciais cobram e refletem (com exceção das organizações sem fins lucrativos). Nesse caso, a tarefa principal passa a ser a escolha do método ideal de depreciação, importante a ser corrigido na política contábil.
Depreciação do imobilizado
O ativo imobilizado está sujeito a desgaste gradual e transfere seu valor gradualmente para produtos ou serviços acabados fornecidos. É habitual distinguir entre dois tipos de desgaste:
A deterioração física é caracterizada por perdas na qualidade inicial do estoque principal e nas propriedades dos materiais a partir dos quais os objetos são feitos.
A depreciação está relacionada ao atraso gradual dos fundos criados anteriormente a partir do atual nível de tecnologia.
No entanto, a contabilidade não distingue entre esses dois tipos de depreciação.
A categoria de depreciação determina a possibilidade de transferir o valor do imobilizado em partes para o custo de bens ou serviços.
A contabilidade usa dois conceitos: depreciação e depreciação.
Depreciação é definida como o processo de depreciação do imobilizado devido ao seu uso ou obsolescência. A depreciação acumulada é refletida na conta do balanço 02, denominada “Depreciação do imobilizado”.
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As deduções de depreciação representam as despesas de uma empresa relacionadas à depreciação. A contabilidade reflete a depreciação como um volume de negócios para 02 contas a crédito da conta de custos de produção (20, 25, etc.).
Depreciação acumulada
A depreciação acumulada representa o valor total do valor dos ativos alocados no período como despesa de depreciação. A depreciação acumulada é uma conta de ativos que, com o saldo final, reduz o balanço patrimonial dos respectivos ativos.
Essa conta não deve ser usada para métodos de avaliação, mas usada para métodos de distribuição.
A quantidade de ativos de longo prazo, por exemplo, o valor dos edifícios, pode variar de acordo com as condições do mercado. Nesse caso, a depreciação não pretende rastrear esse valor, mas deve-se à necessidade de mover gradualmente o valor dos ativos na forma de despesas para a demonstração do resultado.
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Assim, a depreciação acumulada reflete a parte do valor depreciado alocado nos períodos passados.
O valor da depreciação acumulada está aumentando sistematicamente e o valor contábil reflete objetos que são descartados e sujeitos a distribuição no futuro (no final da vida útil esperada). O custo desses objetos inclui o valor estimado da liquidação.
Contabilização da depreciação acumulada no valor residual
O conceito de depreciação acumulada está intimamente relacionado ao conceito de valor residual, que é definido como o valor inicial de um objeto menos a depreciação acumulada. Este fato é expresso por uma certa fórmula:
Aqui: $ OS $ - a quantia do valor residual,
$ NS $ - o custo inicial do objeto,
$ NS $ - a quantidade de depreciação acumulada.
O valor residual, que é determinado por esta fórmula, é chamado de valor histórico do ativo fixo. O custo histórico é determinado de acordo com os custos reais associados à aquisição, subsequente modernização e reconstrução do imóvel, menos depreciação acumulada.
A fórmula acima pode ser convertida em outra fórmula:
Calculando a depreciação acumulada do ativo imobilizado, a contabilidade opera nos cálculos de acordo com a última fórmula. Nesse caso, um determinado algoritmo para calcular deduções de depreciação é obtido.
No final de cada mês, o contador reavalia os ativos do imobilizado com a determinação do seu valor residual. Por esse motivo, o novo valor de depreciação acumulado é calculado usando a fórmula mais recente. Nessa situação, uma das duas opções é selecionada preliminarmente, segundo a qual o valor residual é válido para determinar o custo de liquidação ou substituição.
O valor residual é representado pelo preço pelo qual os ativos fixos podem ser vendidos.
O custo de reposição inclui o preço pelo qual ativos fixos semelhantes com um grau de depreciação semelhante são adquiridos.
Ao determinar o valor residual de acordo com essas opções, são obtidos dois resultados diferentes para o cálculo da depreciação, uma vez que o custo de reposição do ativo imobilizado excede seu valor de liquidação.
As opções para calcular a depreciação por meio da determinação do valor residual fornecem resultados conflitantes, pois em algumas situações o valor residual de um objeto pode ser muitas vezes menor que o custo inicial.
Por exemplo, uma organização que produz um produto exclusivo, solicita e compra equipamento exclusivo que requer instalação complexa. Se, de repente, for tomada uma decisão para liquidar esta empresa, o equipamento exclusivo será vendido apenas ao preço da sucata e os custos de desmontagem do equipamento instalado serão deduzidos desse preço.
A depreciação acumulada é cobrada em qualquer empresa ou organização todos os meses. Nesse caso, o procedimento de competência depende do tipo de objeto depreciável do ativo imobilizado, características de seu uso, bem como do método de depreciação escolhido.
A contabilidade acumula depreciação de acordo com o débito das contas contábeis de custos de produção, contas de despesas de vendas ou contas de propriedades, bem como o crédito das contas contábeis de depreciação.
Por exemplo, ao calcular a depreciação de ativos intangíveis, um contador faz o seguinte lançamento: débito da conta 44 (“Custos para vender”) - crédito da conta 05.
Nesta conta, o crédito da conta 05 é a amortização de ativos intangíveis. A depreciação dos registros contábeis acumulada na data do balanço para o imobilizado e o intangível é refletida no saldo credor das contas 02 e 05.
Informações sobre o valor acumulado ou depreciação na contabilidade tributária podem ser obtidas em determinados documentos fiscais.
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Para refletir a depreciação do imobilizado (imobilizado), a depreciação é cobrada na contabilidade da empresa, os lançamentos são feitos de acordo com as normas da ordem do Ministério das Finanças nº 94n, de 10.31.00. Quais contas são usadas para isso? Onde é baixado o valor da dedução da depreciação acumulada na alienação de instalações? Os detalhes são os seguintes.
O que é depreciação de ativos fixos
O valor econômico da depreciação é a transferência gradual do valor do objeto (inicial) para o preço do produto final (serviço ou obra). Em outras palavras, essa é uma expressão monetária da depreciação do sistema operacional. De acordo com o parágrafo 17 da PBU 6/01 na contabilidade, o resgate do valor da propriedade é realizado em relação a todos os objetos, exceto os excluídos. Uma lista completa deste último está contida nos parágrafos 17, 23 da PBU 6/01. Por exemplo, trata-se de terrenos, ativos, gestão da natureza ou ativos habitacionais, conservados e transferidos para restauração, etc.
Contabilização da depreciação
Para refletir operações típicas de acordo com as normas da Ordem nº 94n, a pontuação é pretendida. 02, em que os lançamentos são feitos sobre a depreciação acumulada do imobilizado. Essa conta é passiva - com depreciação do empréstimo, baixa - no débito. Consequentemente, a conta de compensação dependerá do escopo da organização e do tipo de ativo.
Preste atenção! Se o valor do ativo não exceder 40.000 rublos, esse objeto poderá ser imediatamente atribuído à MPZ (inventários) e não exigirá depreciação como ativo fixo (parágrafo 5 do PBU 6/01).
Depreciação acumulada - lançamento
Ao acumular depreciação, o lançamento é feito na conta de crédito. 02 em correspondência com sc. 08, 44, 23, 20, 25, 26, 79, 29, 97, 91, 83. A duração da depreciação depende da IST (vida útil) do ativo. Esse período é definido levando em consideração os requisitos do Classificador do SO (decreto do governo da Federação Russa nº 1 de 01.01.02). A quantidade de depreciação é afetada pelo método de cálculo selecionado. Ao calcular a depreciação, as transações podem ser registradas de diferentes maneiras:
- Depreciação acumulada para equipamentos de produção - lançamento D 20 K 02.
- Depreciação acumulada em equipamento auxiliar - lançamento D 23 K 02.
- Ao calcular os valores de depreciação para equipamentos de significado industrial geral ou econômico geral - lançamento D 25 (26) K 02.
- No caso de um sistema operacional ser arrendado, esse lançamento é feito - o valor da depreciação acumulada é creditado na conta. 02, compensando com sc. 91
Baixa da depreciação - lançamento
Quando o sistema operacional sai do balanço da empresa, é necessário amortizar o ativo. Para isso, a depreciação acumulada é transferida da conta de débito. 02 pontuação de crédito 01. Como resultado, a conta é fechada. 02. A operação é refletida da seguinte forma:
- Baixa do valor da depreciação acumulada - lançamento D 02 K 01.
Vamos examinar como a depreciação e depreciação são deduzidas na prática após a alienação de um ativo.
Suponha que uma empresa de manufatura tenha adquirido uma máquina a um preço de 1.400.000 rublos. O contador atribuiu o objeto ao grupo 3 de acordo com o Classificador e o SPI é definido em 40 meses. O método de cálculo da depreciação é linear, o valor da depreciação mensal é de 35.000 rublos. (1/40 meses x 1.400.000,00 rublos). A contabilização da depreciação é registrada da seguinte forma:
- Depreciação mensal - lançamento de D 20 K 02 a 35 000,00 rublos.
Suponha que, após 3 anos, ou seja, após 36 meses, a gerência tenha decidido vender a máquina a um preço de 250.000 rublos. excluindo IVA. A quantidade de depreciação acumulada nesse período é de 1.260.000 rublos. (36 meses x 35.000,00 rublos). Reflita a operação na contabilidade:
- Objeto vendido ao comprador - D 62 K 91,1 a 295.000,00 rublos. (250.000,00 rublos + 45.000,00 rublos).
- Alocado da transação IVA - D 91,2 a 68,2 por 45.000,00 rublos.
- A depreciação acumulada foi baixada - D 02 K 01 por 1.260.000,00 rublos.
- Carregado com o valor (residual) do objeto - D 91,2 K 01 a 140 000,00 rublos. (1.400.000,00 rublos - 1.260.000,00 rublos).
